增值税进项税额转出新规：23b栏填报与常见转出情形

2026年随增值税法正式施行和增值税申报表全面升级，一般纳税人附列资料（二）进项税额明细表新增了第23b栏"其他应作进项税额转出的情形"。这一新栏目的增设，标志着增值税管理从"正列举式"向"兜底式"的转变——以前只有明确列出的转出项目才需要申报，现在任何不属于可抵扣范围的进项都有可能被归入第23b栏申报转出。

进项税额转出的法理基础

增值税的抵扣链条逻辑是：用于生产经营的进项税额方可抵扣，用于非生产经营用途或者税法明确排除抵扣的进项税额不得抵扣。企业已抵扣但后来发现不应抵扣的进项税额，须做"进项税额转出"——即在抵扣链条中反向操作、将已抵扣的税额"吐出来"。进项税额转出直接增加当期的应纳税额，影响企业现金流——因此转出的准确性和及时性至关重要。

六大常见转出情形

第一：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目。企业同时经营一般计税项目（13%/9%/6%）和简易计税项目（3%/5%）的，为简易计税项目购进货物和服务的进项税额须转出。划分标准：能够明确区分用途的，直接转出；无法划分、混合使用的，按"简易计税项目销售额÷全部销售额"的比例计算转出。

第二：用于集体福利或者个人消费。企业购进的货物、服务用于员工集体福利（如食堂食材、员工节日礼品、员工旅游）或者股东个人消费的，进项税额不得抵扣。已抵扣的须做转出。实务中的常见陷阱：企业以"办公用品"名义开票，实际购买的是员工福利商品——一旦被查实，不仅进项税额须转出，还可能被认定为虚开发票。

第三：非正常损失对应的进项税额。非正常损失指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物被没收、销毁的损失。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额须转出。正常损耗（如运输途中的合理损耗、生产过程中的正常废品率）不需要转出。"管理不善"与"正常损耗"的区分：是否有制度漏洞或人为过失——仓储管理制度完善、但仍发生了少量霉变的，可能被认定为正常损耗；仓储管理混乱、导致大量库存报废的，属于管理不善。

第四：购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。增值税法明确：这四类服务的进项税额一律不得抵扣。企业取得贷款利息的增值税专用发票的，虽然专票可以认证，但进项税额须全额转出——不得抵扣。餐饮服务同理，即使是商务接待、符合生产经营需要，其进项税额也不得抵扣。

第五：购进不动产（房屋建筑物）用于简易计税项目或免税项目的，其对应的进项税额须按比例转出。不动产的进项税额转出计算以"不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率"公式计算——如果不动产部分用于一般计税项目、部分用于简易计税项目，须按面积比例划分。

第六：异常凭证和已证实虚开发票。如果企业的上游供应商被税务机关认定为走逃（失联）企业（异常凭证），或上游发票已被证实为虚开（已证实虚开），企业从该供应商取得的进项税额须做转出。但企业如果能证明"真实交易+善意取得"的，可以在转出后向税务机关申请重新抵扣——须提供购销合同、运输单据、付款凭证和入库单据等"四流合一"的完整证据链。

第23b栏的意义：兜底转出

附列资料（二）第23a栏为"异常凭证转出进项税额"（已有明确的适用条件——上游走逃失联企业），第23b栏为新增的"其他应作进项税额转出的情形"——这是一个兜底条款，任何不属于第14-23a栏明确列示、但又根据税法规定不得抵扣的进项税额，都归入23b栏申报转出。23b栏的存在意味着：企业不能再以"申报表没有对应栏次"为由不做进项税额转出——兜底栏已覆盖所有转出场景。

转出的三种计算方法

直接计算法：能够直接确定需要转出的进项税额的（如某一张专票对应全部用于非应税项目），直接将该税额转出。

比例法：进项税额兼用于一般计税项目和简易计税/免税项目且无法划分的，按"不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税/免税项目销售额÷当期全部销售额）"计算转出。

收入比例法（不动产）：不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%。不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率。不动产转出后如果用途改变（如从简易计税项目转为一般计税项目），可在用途改变的次月按同样的公式计算可重新抵扣的进项税额。

政策依据：《中华人民共和国增值税法》；国家税务总局《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》。